去年全面實(shí)施營改增，近兩年國家對無車承運(yùn)模式的探索，同時(shí)，物流平臺的興起，在這些背景下，鑒于我國物流運(yùn)輸行業(yè)稅收、發(fā)票的復(fù)雜情況，我自己力圖想弄清楚這些問題、思考新環(huán)境對行業(yè)稅、票的影響;所以，整理了這篇文章，作為自己對這個(gè)問題的總結(jié)、理一理思路，同時(shí)，想拋磚引玉，請行業(yè)同仁們就這個(gè)問題進(jìn)行探討。

　　我將稅、票分為起初、發(fā)展及將來，以互聯(lián)網(wǎng)大發(fā)展的節(jié)點(diǎn)、營改增的節(jié)點(diǎn)作為劃分依據(jù)，只是一家之言。

　　1起初

　　-2013年，國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展前。

　　1關(guān)于稅收

　　運(yùn)輸業(yè)務(wù)執(zhí)行營業(yè)稅，運(yùn)輸企業(yè)交納3%的營業(yè)稅，加上教育附加費(fèi)、城建費(fèi)等總稅率約3.3%;不可抵扣;營業(yè)稅是地方稅。營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)享受了三重福利，第一低稅率，營業(yè)稅的稅率基本定在5%，交通運(yùn)輸稅定在3%;差額抵扣，作為總包方可以分給其他業(yè)務(wù)，差額交稅;低開高抵，營業(yè)稅的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，給一般納稅人可以抵7%。

　　地方政府為支持本地企業(yè)、增加本地稅收，給予本地企業(yè)稅收優(yōu)惠，通過低稅率或返稅形式，鼓勵(lì)外地用戶到本地納稅。

　　2關(guān)于發(fā)票

　　開具3%的營業(yè)稅發(fā)票。開票額度與噸位掛鉤，開票企業(yè)必須有不小于5臺運(yùn)輸車輛才可開票。

　　運(yùn)輸市場存在巨大的虛票市場，干運(yùn)輸與干發(fā)票是兩批人，虛票3%、4%、5%來買，靠政府的高額返稅。

　　從事運(yùn)輸?shù)氖莻€(gè)體司機(jī)，他們原來采用到未營改增地區(qū)代開公路運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、掛靠在運(yùn)輸公司等的做法來解決發(fā)票問題。

　　出現(xiàn)比較多的，如江西發(fā)票，行業(yè)開具成本1-3個(gè)點(diǎn)的成本。

　　2發(fā)展

　　2014-2016年，劃分的節(jié)點(diǎn)是各類物流平臺興起、營改增及無車承運(yùn)國家政策的探索。

　　1關(guān)于稅收

　　物流業(yè)實(shí)行營改增試點(diǎn)后，“貨物運(yùn)輸服務(wù)”由3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅;“物流輔助服務(wù)”由5%的營業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅。

　　運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加，重要原因之一是處于增值稅抵扣第一鏈條上的個(gè)體運(yùn)輸戶由于征管難度較大無法開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)無法取得足額發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　在目前的稅收管理下，有不可避免的高額度重復(fù)納稅。

　　4月29日，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》(國發(fā)〔2016〕26號)，國稅地稅五五分成;在實(shí)際操作中，地方的國、地稅體系為完成征稅指標(biāo)，分別都有可能給物流公司返還征稅額的50%以上，以吸引納稅大戶進(jìn)入本地區(qū)注冊公司，會造成國家稅收的流失。

　　財(cái)政部、稅總36號文：無運(yùn)輸工具 承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅;為無車承運(yùn)企業(yè)開展運(yùn)輸服務(wù)明確了稅法依據(jù) 。

　　國務(wù)院辦公廳2015年72號文： “鼓勵(lì)依托互聯(lián)網(wǎng)平臺的無車承運(yùn)人發(fā)展”

　　國務(wù)院辦公廳2016年24號文：“組織開展道路貨運(yùn)無車承運(yùn)人試點(diǎn)工作，允許試點(diǎn)范圍內(nèi)無車承運(yùn)人開展運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。

　　2關(guān)于發(fā)票

　　抵扣鏈條不完善，貨運(yùn)與物流企業(yè)的一些支出無法取得增值稅專用發(fā)票，尤其是小微企業(yè)和個(gè)體單車經(jīng)營者。

　　整個(gè)道路運(yùn)輸行業(yè)，購買發(fā)票的成本超過2%(接近1000億)，在帶來國家、貨主方和承運(yùn)方三重?fù)p失的同時(shí)，也使行業(yè)深陷“散小亂”二十多年。

　　左邊的無車承運(yùn)平臺、小三方、信息部、個(gè)體卡車，是真正的承運(yùn)鏈，但不開發(fā)票，處于無稅交易狀態(tài)，姑且稱之為“承運(yùn)鏈”;右邊的加油卡銷售方、掛靠公司并不承運(yùn)，但卻提供著運(yùn)輸發(fā)票以及運(yùn)輸發(fā)票的主要抵扣項(xiàng)，姑且稱之為“發(fā)票鏈”。右邊的“發(fā)票鏈”就是實(shí)現(xiàn)把“無車承運(yùn)”偽裝成“有車承運(yùn)”的常規(guī)做法。

　　3將來

　　2016年之后，無車承運(yùn)人政策逐漸明朗，通過試點(diǎn)企業(yè)的探索，會具有開票資質(zhì)，商流、信息流、資金流三流合一，執(zhí)行上、下一致11%的增值稅，開具統(tǒng)一的增值稅發(fā)票;現(xiàn)在部分物流平臺具有很好的無車承運(yùn)潛質(zhì)。

　　物流平臺及部分核心3PL企業(yè)取得各省無車承運(yùn)人資質(zhì) ，取得開票資質(zhì)，交納11%的增值稅，有效保證國家稅收的征收。

　　我們看到，自營改增試點(diǎn)后，國家部委也在做出改變，比如前幾年的路橋費(fèi)、油費(fèi)、租賃費(fèi)不能抵扣問題，現(xiàn)在也逐漸得到響應(yīng)，出臺相應(yīng)政策;營改增全面推廣、國地稅收分享從政策規(guī)劃到落地只有數(shù)月;政府的決心也是有的。

　　但是，無車承運(yùn)人政策落地尚有時(shí)日，即使部分無車承運(yùn)企業(yè)、平臺得以確定，仍難改變國內(nèi)物流稅、票不規(guī)范問題;一方面國家政策一般都會落后于產(chǎn)業(yè)，另一方面國家稅務(wù)體系、地方政府唯GDP論的局部利益一直存在，還有物流企業(yè)的中國國情仍有很多江湖手段;所以，稅收始終存在漏洞，存在可以壓縮的空間，發(fā)票仍是緊缺物資，仍會被暗箱交易。

　　物流企業(yè)作為規(guī)范經(jīng)營的主體，在國家政策體系下，一方面要遵紀(jì)守法，依法納稅，另一方面也要從本企業(yè)成本考慮、找出一定的合理避稅的階段性方法和手段。

　　以下為一些關(guān)于物流企業(yè)規(guī)范納稅、提高企業(yè)稅控能力的措施。

　　稅法沒有根本改變物流行業(yè)多種稅率(11%、6%和3%)，一體化運(yùn)作的運(yùn)輸、倉儲、貨代在稅務(wù)上還必須劃分清楚，否則從高計(jì)征稅收。界定核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，做大做強(qiáng)核心業(yè)務(wù)，整合社會資源，把非核心業(yè)務(wù)整體外包，增加抵扣項(xiàng)目，完善抵扣鏈條

　　小規(guī)模納稅人自己開普票，或到稅務(wù)所開專票，不用算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，直接應(yīng)納稅額就可以。

　　路橋費(fèi)采用ETC，全額基本上都能抵;紙質(zhì)路橋費(fèi)省財(cái)政廳監(jiān)制不能抵，省國稅局或地稅局監(jiān)制就可以抵。

　　不動產(chǎn)和租金可以抵扣。

　　物流企業(yè)利用物流平臺，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)聯(lián)控，為合作企業(yè)和單車經(jīng)營者開具增值稅發(fā)票。 “互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+稅務(wù)”實(shí)現(xiàn)平臺遠(yuǎn)程監(jiān)管和聯(lián)網(wǎng)開票。

　　物流企業(yè)要梳理整合供應(yīng)商，采用定點(diǎn)加油、定點(diǎn)修車等方式，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商和分包方，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例，降低稅負(fù)。

　　擴(kuò)大物流公司抵扣項(xiàng)：固定資產(chǎn)、銀行利息。。。

　　附：中國營改增歷年變化歷程

　　2012年1月1日，國務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

　　2012年8月1日至2012年12月31日，國務(wù)院擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。

　　截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

　　2014年1月1日，國務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

　　2014年6月1日，國務(wù)院將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

　　2016年5月1日，國務(wù)院決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

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